高度の公益事業を行う個人及び人格なき社団・財団に対する相続又は遺贈に係る非課税財産規定

POINT

公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業（以下、「高度の公益事業」という。）のみを専念して行う個人が相続又は遺贈により、又は高度の公益事業のみを目的事業として行う社団・財団が遺贈により、取得した財産で公益を目的とする事業の用に供することが確実なものは非課税財産とされ相続税は課税されない（相法12①三）。

ただし、相続又は遺贈により取得した財産が相続税の非課税財産となるためには、事業者が個人の場合には、受遺者、その親族、その他その者と相続税法64条1項に規定する特別の関係がある者（以下、「特別関係者」という。）に対し高度の公益事業から特別の利益を与えるようなことがない場合に限られ、代表者又は管理者の定めのある人格なき社団・財団（以下、「社団等」という。）の場合には、社団等が一族支配されていないこと及び社団等が営む高度の公益事業から役員や遺贈者の親族・特別関係者が特別の利益を得ていない場合に限られる（相法12①三、相令2）。

また、相続又は遺贈を受けた日から二年を経過した日において相続又は遺贈により取得した財産を高度の公益事業の用に供していないときは非課税財産とはならない（相法12②）。

■参考通達：昭39直審（資）24

次の個別通達は贈与税に関する通達であり、同通達には相続、遺贈についての記載はないが、贈与税の規定である相続税法施行令4条の5は、相続に係る同様の公益事業用財産の非課税規定である施行令2条を準用しているので、遺贈固有の規定である相続税法基本通達12-3から12-7と内容が重複しない1から8までは遺贈にも準用されると解される。

昭39直審（資）24

（公益を目的とする事業を行う者の範囲）

１　相続税法（昭和25年法律第73号。以下「法」という。）第21条の3第1項第3号に規定する「公益を目的とする事業を行う者で政令で定めるもの」とは、財産取得の時において相続税法施行令（昭和25年政令第71号。以下「法施行令」という。）第4条の5において準用する法施行令第25条に規定する公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業で、かつ、当該事業の運営等について同条各号に掲げる事実のないもの（以下11までにおいて、「法施行令第2条の規定に該当する事業」という。）を行っている者をいうのであるが、次に掲げる者もこれに該当するものとして取り扱うものとする。（昭55直資2-182改正）

1. 財産取得の時においては、法施行令第2条の規定に該当する事業以外の公益を目的とする事業を行っていた者で、財産取得の日の属する年の末日までに、当該財産をその事業の用に供することにより法施行令第2条の規定に該当する事業を行うこととなったもの
2. 財産取得の日の属する年の末日までに、当該財産を持って法施行令第2条の規定に該当する事業を開始した者

（公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業）

２　公益を目的とする事業のうち、事業の種類、規模及び運営がそれぞれ次の（1）から（3）までに該当すると認められる事業は、「公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業」に該当するものとして取り扱う。（昭55直資2-182、平8課資2-116、平12課資2-258改正）

（1）事業の種類

イ　公益社団法人及び公益財団法人の認定等に関する法律（平成18年法律第49号）第2条第4号《定義》に規定する公益目的事業

ロ　社会福祉法（昭和26年法律第45号）第2条第2項各号及び第3項各号《定義》に掲げる事業

ハ　更生保護事業法（平成7年法律第86号）第2条第1項《定義》に掲げる更生保護事業

ニ　学校教育法（昭和22年法律第26号）第1条《学校の範囲》に規定する学校を設置運営する事業

ホ　育英事業

ヘ　科学技術に関する知識の普及又は学術の研究に関する事業

ト　図書館若しくは博陸奥間又はこれらに類する施設を設置運営する事業

チ　宗教の普及その他教化育成に寄与することとなる事業

リ　保健衛生に関する知識の普及又はその他公衆衛生に寄与することとなる事業

ヌ　政治資金規正法（昭和23年法律第194号）第3条《定義等》に規定する目的のために政党、政治団体の行う事業

ル　公園その他公衆の利用に供される施設を設置運営する事業

ヲ　イからルまでに掲げる事業を直接助成する事業

（2）事業の規模

事業の内容に応じ、その事業を営む地域又は分野において社会的存在として認識される程度の規模を有しており、かつ、その事業を行うために必要な施設その他の財産を有していること。

（3）事業の運営

イ　事業の遂行により与えられる公益が、それを必要とする者の現在又は将来における勤務先、職業等により制限されることなく、公益を必要とする全ての者（やむを得ない場合においてはこれらの者から公平に選出された者）に与えられるなど公益の分配が適正に行われること。

ロ　公益の対価は、原則として無料（事業の維持運営についてやむを得ない事情があって対価を徴収する場合においても、その対価は事業の与える公益に比し社会一般の通念に照らし著しく低廉）であること。

（専ら公益の増進に寄与するところが著しい事業を行う者）

３　法施行令第4条の5において準用する法施行令第2条に規定する「専ら…公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業を行う者」とは、その者が個人である場合には公益の増進に寄与するところが著しいと認められる事業（以下6までにおいて「高度の公益事業」という。）のみを専念して行う者をいい、その者が法施行令第2条に規定する社団等（以下8までにおいて「社団等」という。）である場合には高度の公益事業のみをその目的事業として行う社団等をいうものとして取り扱う。（昭55直資2-182改正）

（個人が特別の利益を与えること）

４　法施行令第4条の5において準用する法施行令第2条第1号に規定する「特別の利益を与えること」とは、高度の公益事業を行い者に対し財産を贈与（贈与をした者の死亡により効力を生ずる贈与を除く。以下同じ。）した者、当該事業を行う者又はこれらの者の親族その他これらの者と法施行令第2条に規定する特別関係がある者（以下7までにおいて、当該「親族その他これらの者と法施行令第2条に規定する特別関係がある者」を「特別関係がある者」という。）について、例えば、次に掲げる事実があると認められる場合がこれに該当するものとして取り扱う。（昭55直資2-182改正）

1. これらの者が役務を提供し、又はこれらの者の財産を利用している等の有無に関係なく、高度の公益事業に係る金銭その他の財産の支給を受けていること。
2. これらの者が高度の公益事業に係る余裕金を生活資金に利用し、又はその施設を居住の用に供している等これらの財産を無償又は有償で利用していること。
3. これらの者が利息の有無に関係なく、高度の公益事業に係る金銭の貸付を受けていること。
4. これらの者が対価の有無に関係なく、高度の公益事業に係る資産を譲り受けていること。

（重要事項）

５　法施行令第4条の5において準用する法施行令第2条第2号に規定する「事業の運営の基礎となる重要事項」とは、役員その他の機関の構成、その選任方法の他、次に掲げる事項がこれに該当するものとして取り扱う。（昭55直資2-182改正）

1. 当該事業の遂行により与えられる公益を受ける者の選任、与えられる公益の種類及びその程度の決定
2. 事業の運営に関する諸規則の制定
3. 事業計画及び予算の決定並びに決算の承認
4. 事業の廃止又は縮小
5. （4）により不要となった財産の処分

（特別関係がある者の意思に従ってなされていると認められる事実があること）

６　法施行令第4条の5において準用する法施行令第2条第2号に規定する「特別関係がある者の意思に従ってなされていると認められる事実があること」とは、社団等の運営の基本となる規則、規約その他の規定（以下6において「規約等」という。）に次の（1）から（4）までの事項が定められていないこと、又は社団等の事績に（5）から（7）までの事実が認められることをいうものとして取り扱う。（昭55直資2-182改正）

1. 特定の者及びその者と特別関係がある者が社団等の構成員又は役員その他の機関の地位にある者の総数の3分の1以下であること。
2. 社団等の機関の地位にある者の選任は、社団等の代表者の指名又は委嘱によるなど恣意的に選任されることなく、例えば、社団等の総会若しくは公正に選任されている評議員会の選挙により選出されるなど、その行う事業の種類に応じ、機関の地位にあることが適当と認められる者がその地位に選任されること。
3. 事業の種類に応じ相当数の評議員、運営委員又はこれらの者に準ずるもの（以下6において「評議員等」という。）を置くこと。
4. 「5」に掲げる慈雨用事項の決定又は変更は、評議員等の意見を聴き、役員の全部又は大部分の賛成を得てされること。
5. 公益が主として特定の者及びその者と特別関係がある者に与えられること。
6. 高度の公益事業のために支出される費用の額が社団等の収入からみて過小であるなど社団等の経理がその事業の目的に照らして適性でないこと。
7. 社団等の運営がその規約等に違反して行われたこと。

（社団等が特別の利益を与えること）

７　法施行令第4条の5において準用する法施行令第2条第3号に規定する「特別の利益を与える」とは、社団等の機関の地位にある者、贈与をした者又はこれらの者と特別関係がある者について、例えば、次に掲げる事実がある場合又はその事実があると認められる場合がこれに該当するものとして取り扱う。（昭55直資2-182改正）

1. 当該社団等の施設その他の財産を居住、担保、生活資金その他私的の用に利用していること。
2. 当該社団等の余裕金をこれらの者の行う事業に運用していること。
3. 当該社団等が解散した場合に残余財産がこれらの者に帰属すること。
4. 当該社団等の他の従業員に比し有利な条件で、これらの者に金銭の貸付けをしていること。
5. 当該社団等の所有する財産をこれらの者に無償又は著しく低い対価で譲渡していること。
6. これらの者が過大な給与の支給を受け、又は当該社団等の機関の地位にあることのみに基づき報酬を受けていること。
7. これらの者の債務が社団等によって保証、弁済、免除又は引受けされていること。
8. 当該社団等の事業の廃止等により、不要に帰する財産がこれらの者に帰属することとなっていること。
9. 当該社団等がこれらの者から金銭資の他の財産を過大な利息又は賃貸料で借り受けていること。
10. 当該社団等がこれらの者からその所有する財産を過大な対価で譲り受けていること、又はこれらの者から公益を目的とする事業の用に供するとは認められない財産を取得していること。
11. 契約金額が少額なものを除き、入札等公正な方法によらないで、これらの者が行う物品の販売、工事請負、役務提供、物品の賃貸その他事業に係る契約の相手方となっていること。

（贈与により取得した財産）

８　「贈与により取得した財産」とは、原則として贈与により取得した財産そのものをいうのであるが、法施行令第2条の規定に該当する事業を行う者が社団等である場合には、次に掲げる財産は、これに該当するものとして取り扱う。

1. 贈与により取得した財産を譲渡して得た譲渡代金の全部又は当該譲渡代金及び譲渡代金により取得した財産の全部を当該事業の用に供することが確実である場合における当該財産
2. 贈与により取得した財産との交換により取得した財産（交換咲きを取得した場合には交換差金の全額を含む。）を当該事業の用に供することが確実である場合の当該財産
3. 贈与により取得した財産の果実の全部を当該事業の用に供することが確実な場合における当該財産

■相続税法基本通達

（「当該公益を目的とする事業の用に供することが確実なもの」の意義）

12-3

法第12条第1項第3号に規定する、「当該公益を目的とする事業の用に供することが確実なもの」とは、その財産について、相続開始の時において当該公益を目的とする事業の用に供することに関する具体的計画があり、かつ、当該公益を目的とする事業の用に供される状況にあるものをいうものとする。したがって、個人生活の用に供されるものは、これに該当しないことに留意する。

（財産を取得した後公益事業の用に供しない場合）

12-4

法第12条第1項第3号に規定する、「宗教。慈善、学術その他公益を目的とする事業を行う者」から当該事業の用に供されている財産を相続又は遺贈によって取得した場合において、その取得した者が公益事業を行わないときはもちろんのこと、二年以内に公益事業を行うときであっても、当該財産を当該事業の用に供していないときは、相続税の課税価格に算入するものであるから留意する。

（財産を取得した後公益事業を行う場合）

12-5

法第12条第1項第3号に規定する、「宗教。慈善、学術その他公益を目的とする事業を行う者」から当該事業の用に供されている財産を相続又は遺贈によって取得した者が、当該財産を取得すると同時に当該事業を受け継いで行う場合には、当該公益を目的とする事業の用に供されている財産については法第12条第1項第3号に掲げる財産に該当するものとして取り扱うものとする。ただし、次の（1）又は（2）に該当する場合においては、この限りでない。（昭57直資2-177改正）

1. 相続税の申告書の提出期限までに当該事業の用に供される財産が未分割である場合
2. 当該事業の規模が当該相続又は遺贈に係る被相続人が行っていた当該事業の規模より著しく縮小される場合

（「当該財産を当該公益を目的とする事業の用に供していない場合」の意義）

12-6

法第12条第2項（法第21条の3第2項の規定によりこの規定を準用する場合を含む。）に規定する「当該財産を当該公益を目的とする事業の用に供していない場合」とは、財産を取得した者が当該財産を現実に当該公益を目的とする事業の用に供している場合以外の場合ををいうのであるから、当初当該財産を公益を目的とする事業の用に供していても二年を経過した日現在において、その用に供しなくなった場合をも含むことに留意する。

（公益事業の用に供しなかった財産）

12-7

法第12条第2項の規定により、財産を取得した日から二年を経過した日において、なお当該財産を法第12条第1項第3号に規定する公益を目的とする事業の用に供していないために、当該財産の価額を課税価格に算入することになった場合においては、当該財産を取得したときの時価によって評価し、相続税の課税価格の計算の基礎に算入するものとする。この場合において、その者については延滞税及び各種加算税の納付義務があるのであるから留意する。（昭46直審（資）6改正）